例解建筑业应纳税额计算及会计处理

案例：

安徽省甲市M建筑公司（一般纳税人）在本省乙市有一工程项目A，在该省丙市有一工程项目B，A、B项目均于2016年5月开工。2017年7月，该公司分别自A、B项目取得建筑工程价款3000万元、5000万元，同时支付A项目分包款1000万元（取得增值税专用发票，税额29.1万元）；支付B项目分包款1200万元（专票税额118.92万元），通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元（取得专票税额16.98万元）。M公司2017年7月采购建筑材料取得专票进项税额300万元，当月A项目领用了这批材料的1/3，余下部分全部用于B项目。

M公司对于A项目选择简易计税方式，对于B项目选用一般计税方式，月初无留抵税款，不考虑其他因素，M公司2017年7月应在项目所在地预缴增值税及在地申报应纳税额。

应纳税额计算表
项目	乙市A项目（简易）	丙市B项目（一般计税）
结算价款	3000	5000
不含税销售额	3000/（1+3%）=2912.62	5000/(1+11%)=4504.50
分包价款	1000	1200
预缴税款	（3000-1000）/(1+3%)*3%=58.25	（5000-1200）/(1+11%)*2%=68.47
本期应补税额	一般计税应纳+简易计税应纳-预缴=4504.5*11%-118.92-16.98-(300-300*1/3)+58.25-58.25-68.47=91.13万元。

解析：

一、预缴税款

对于A项目，是简易计税，用含税销售额3000-1000分包款的差除以1+3%计算出不含税价乘以简易计税预征率3%，得出58.25万。

对B项目，是一般计税，预缴时用含税销售额5000减去1200万分包款后，除以1+11%，计算出不含税销售额，再乘以一般计税的预征率2%，得出68.47万。

二、应纳税额

应纳税额=B项目的应纳税额+A项目的应纳税额=B项目不含税销售额4504.5*11%-分包款进项118.92-人工进项16.98-领用的建筑材料进项300*B项目2/3+A项目的应纳税额58.25（简易计税的应纳税额等于预缴税额,A项目简易计税不能抵扣进项，因此不能再减A项目取得的进项）=217.85万

三、应补税额

申报时应补税额=应纳税额-两个项目的预缴税额=217.85-A项目预缴税款58.25-B项目预缴税款68.47=91.13万元。

四、会计处理

（一）A项目

1、收到工程结算款时

借：银行存款 3000

贷：工程结算 2912.62

应交税费——简易计税（计提）87.38

2、分包工程结算时

借：工程施工——合同成本  970.87

应交税费——简易计税（扣减）29.13

贷：应付帐款——分包单位 1000

3、支付分包工程款时

借：应付帐款——分包单位 1000

贷：银行存款  1000

4、预缴税款时

借： 应交税费——简易计税（预缴）58.25

贷：银行存款 58.25

5、采购建筑材料取得专票进项税额300万元

借：原材料 1764.71

应交税费——应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款 2064.71

6、A项目领用时

借：工程施工——合同成本 688.24

贷：原材料 588.24

应交税费——应交增值税（进项税额转出）100

（二）B项目

1、收到工程结算款时

借：银行存款 5000

贷：工程结算 4504.50

应交税费———应交增值税 (销项税额) 495.50

2、分包工程结算时

借：工程施工——合同成本 1081.08

应交税费——应交增值税（进项税额）118.92

 贷：应付账款——分包单位 1200

3、支付分包工程款时

借：应付帐款 1200

贷：银行存款  1200

4、预缴税款时

借：应交税费——预交增值税 68.47

贷：银行存款 68.47

5、通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元

借：工程施工——合同成本 283.02

应交税费——应交增值税（进项税额）16.98

 贷：应付账款——劳务派遣公司 300

6、B项目领用建筑材料时

借：工程施工——合同成本 1176.47

贷：原材料 1176.47

7、将预缴税款转入未交增值税科目

借：应交税费——未交增值税 68.47

贷：应交税费——预交增值税 68.47

8、将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）159.60

贷：应交税费——未交增值税 159.60

9、税款入库时

借：应交税费——未交增值税 91.13

贷：银行存款 91.13

参考资料：

《特殊行业和特定业务的税务与会计》